黄老板的电商公司今年效益不错，为提升公司形象，改善办公条件装修费用会计处理，黄老板请人把公司重新装修了，虽然办公室是租的，但也花费了不少。有句话说的好，房子是租来的，生意是自己的。

会计小李做账时心里有点犯嘀咕，我们公司的房子是租的，这装修费是不是要记入长期待摊费呢？该怎么摊销呢？可以在今年的所得税税前一次扣除吗？本着精益求精的态度，小李上网查找了资料。

财会[2006]18号 关于印发《企业会计准则—应用指南》的通知《企业会计准则—应用指南》附录—《会计科目和主要账务处理》第1801 长期待摊费用科目第一条规定，本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。

《企业会计制度》中规定：长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。对长期待摊费用科目的核算内容及核算方法做了更详细的说明。

那么什么是固定资产改良呢？

固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长(超过1年)，而且使用固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良：

1、使固定资产的使用年限延长；

2、使固定资产的生产能力提高；

3、使产品质量提高；

4、使生产成本降低；

5、使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；

6、使企业经营环境或条件改善。

所以，如果发生的装修费用摊销期限在一年以上，满足固定资产改良条件之一者，是要作为租入固定资产的改良支出，记入长期待摊费用核算的，在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

而且这个摊销期限并不是确定后不再改变的，假设房屋租赁合同签订了5年，但是第三年时接到通知，根据城市规划次年要拆迁，就要把尚未摊销完的金额全部计入当期损益。

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在企业所得税的处理上，长期待摊费用的摊销可能与会计处理存在差异。

根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》，如果是改变了房屋结构、延长使用年限的支出装修费用会计处理，要作为租入固定资产改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；未改变房屋结构及使用年限的装修费，属于其他应作为长期待摊费用的支出，自支出发生的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

查找了半天资料，会计小李终于清楚了，公司这次的装修支出，使公司的经营环境办公条件得到改善，在会计处理上属于租入固定资产改良支出，要记入长期待摊费用核算。并且，如果房租合同签了5年，房屋的尚可使用年限超过5年，会计上要按照5年的期限平均摊销（或在剩余受益期限内分期平均摊销）。

在税务处理上属于其他应作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。在摊销年限方面，会计处理上的5年符合税法规定，不存在差异。但是其他应作为长期待摊费用的支出，按税法规定需要在自支出发生的次月起，分期摊销。而现在刚好是12月，所以对于这个月装修费用的摊销，是不能在今年的所得税税前扣除的，需要做纳税调增。

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